ترکیبات تجاری کنترل مشترک

IASB مقاله بحث و گفتگو DP/2020/2 "ترکیبات تجاری تحت کنترل مشترک" را برای مشاوره عمومی در مورد الزامات حسابداری احتمالی خرید شامل همان گروه صادر کرده است. این خریدها معمولاً به عنوان ترکیبات تجاری تحت کنترل مشترک (BCUCC) شناخته می شوند.

مقاله بحث برای 270 روز برای اظهار نظر (از دوره معمول 180 روزه آن به دلیل Covid-19) تا 1 سپتامبر 2021 باز است و ما پاسخ خواهیم داد.

سری "دیدگاه IFRS" ما بینشی از تیم جهانی IFRS ما در مورد استفاده از IFRS در موقعیت های چالش برانگیز ارائه می دهد. هر شماره به منطقه ای متمرکز خواهد شد که استفاده از استانداردها دشوار بوده و یا فاقد راهنمایی است. این شماره در نظر گرفته شده است که چگونه می توان یک ترکیب تجاری کنترل مشترک را به حساب آورد.

مسئله چیست؟

چگونه یک نهاد باید یک ترکیب تجاری را که شامل اشخاص تحت کنترل مشترک است ، حساب کند؟این یک مسئله مهم است زیرا ترکیبات کنترل مشترک به طور مکرر اتفاق می افتد اما از دامنه IFRS 3 - استاندارد IASB در حسابداری ترکیبی تجارت خارج می شود.

این دیدگاه IFRS نظرات ما را در مورد چگونگی حساب کردن ترکیبات کنترل مشترک به شما می دهد.

نظر ما

بیشتر ترکیبات تجاری توسط IFRS 3 اداره می شوند. با این حال ، کسانی که شامل موجودات تحت کنترل مشترک می شوند ، خارج از محدوده این استاندارد هستند. هیچ راهنمایی خاص دیگری در مورد این موضوع در جای دیگر در IFRS وجود ندارد. بنابراین ، مدیریت برای تهیه یک خط مشی حسابداری که اطلاعات مرتبط و قابل اعتماد را مطابق با IAS 8 ارائه می دهد ، باید از قضاوت استفاده کند.

از نظر ما ، مناسب ترین سیاست های حسابداری اعمال می شود:

• روش ارزش سلف ؛یا
• روش کسب مطابق با IFRS 3.

هر کدام از خط مشی های حسابداری انتخاب شود ، باید به طور مداوم در معاملات مشابه اعمال شود. در صورت مادی ، سیاست حسابداری نیز باید فاش شود.

یک روش ارزش سلف

یک روش ارزش سلف شامل حسابداری دارایی ها و بدهی های کسب و کار اکتسابی با استفاده از مقادیر حمل موجود است. برنامه دقیق گاهی اوقات متفاوت است اما ویژگی های کلی این رویکرد این است که:

• دارایی ها و بدهی های اکتسابی به جای ارزش عادلانه در ارزش های حمل موجود آنها ثبت می شود
• هیچ حسن نیت ثبت نشده است
• دوره های تطبیقی گاهی اوقات مجدداً بازسازی می شوند که گویی این ترکیب در ابتدای اولین دوره مقایسه ای ارائه شده است. توجه داشته باشید ، روشهای جایگزین در عمل مشاهده می شود - به بخش "تجزیه و تحلیل بیشتر" در PDF پیوست مراجعه کنید.

اصطلاحاتی از قبیل "جمع آوری علایق" ، "حسابداری ادغام" و "مبنای حمل" در برخی از حوزه های قضایی برای توصیف برنامه های خاص یک روش ارزش قبلی استفاده می شود. هنگامی که چنین روشهایی در GAAP محلی تجویز می شود ، ممکن است مطابق با اصول IAS 8 برای تدوین سیاست های حسابداری به آنها اشاره شود.

روش خرید مطابق با IFRS 3

اگرچه ترکیبات کنترل مشترک خارج از محدوده IFRS 3 هستند ، از نظر ما اصول IFRS 3 با قیاس قابل استفاده است. در این صورت ما معتقدیم که اصول IFRS 3 باید به طور کامل اعمال شود. این شامل شناسایی صحیح "خریدار حسابداری" است که همیشه خریدار قانونی نیست. به عنوان یک نشانه کلی ، اگر یکی از نهادهای قبل از ترکیب دارایی خالص یا درآمدی نسبت به دیگری داشته باشد ، احتمالاً نهاد بزرگتر خریدار حسابداری است. این با جزئیات بیشتر تحت عنوان "چه کسی خریدار است؟"بخش در PDF پیوست شده.

هنگامی که خریدار حسابداری خریدار حقوقی نیست ، باید از اصول حسابداری کسب معکوس استفاده شود. IFRS 3 راهنمایی در مورد حسابداری برای خرید معکوس (IFRS 3. B19-B27) ارائه می دهد. هنگامی که خریدار حقوقی یک نهاد جدید (یا "پوسته" یا یک موجود نزدیک خفته است و دیگری ترکیب ترکیبی ، خریدار حسابداری است ، تأثیر حسابداری کسب معکوس بسیار شبیه به یک روش ارزش قبلی است.

PDF پیوست شده را برای تجزیه و تحلیل بیشتر و برخی از نمونه های کاربردی مرور کنید.